營(yíng)改增下項(xiàng)目成本管理的變化與實(shí)踐
成本管理是項(xiàng)目管理的中心,，通過(guò)成本管理能夠反映項(xiàng)目管理的綜合水平和工作質(zhì)量，也是評(píng)價(jià)項(xiàng)目管理效率的標(biāo)尺,。在建筑業(yè)實(shí)行“兩層分離”之前,，建筑施工企業(yè)成本管理的核算單位不在項(xiàng)目,，一般都是以工程處為單位進(jìn)行成本核算，項(xiàng)目只管干活,，不負(fù)責(zé)成本核算,，所以項(xiàng)目管理的范圍和內(nèi)容也較為簡(jiǎn)單。隨著“項(xiàng)目法”施工在建筑行業(yè)的普及,，項(xiàng)目管理被提到了突出的位置,，核算制度也發(fā)生了重大的變化，建立了以項(xiàng)目為核算單位的企業(yè)管理體制,，成本管理的責(zé)任轉(zhuǎn)移到了項(xiàng)目部,，建筑企業(yè)逐漸形成了“項(xiàng)目部控制成本，企業(yè)控制利潤(rùn)”的管理理念,。
營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響
2016年3月5日,，李克強(qiáng)總理在第十二屆全國(guó)人代會(huì)第四次會(huì)議上的政府報(bào)告中稱，建筑業(yè)等將從2016年5月1日起全面實(shí)施“營(yíng)改增”,。2016年3月23日,，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）,，明確規(guī)定,，建筑業(yè)自2016年5月1日起，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅,。
倒逼項(xiàng)目進(jìn)行精細(xì)化管理,。勞務(wù)分包、商品砼,、地材等占工程總價(jià)比重較大，可抵扣僅有3%,，市場(chǎng)不規(guī)范,，項(xiàng)目面對(duì)的自然人、個(gè)體工商戶較多,，導(dǎo)致項(xiàng)目稅負(fù)增加,，進(jìn)一步擠占了項(xiàng)目的利潤(rùn)空間。
倒逼企業(yè)進(jìn)行規(guī)?；?jīng)營(yíng),。為防止市場(chǎng)壟斷、供應(yīng)商綁架,，爭(zhēng)取定價(jià)主動(dòng)權(quán),，企業(yè)需成立獨(dú)資或控股的獨(dú)立法人的商砼攪拌站、機(jī)械設(shè)備租賃公司,、物貿(mào)公司,、三鋼工具租賃公司,、加工廠、勞務(wù)公司等相關(guān)產(chǎn)業(yè),，形成綜合性的集團(tuán)公司,，完善內(nèi)部抵扣鏈條。
倒逼行業(yè)進(jìn)行規(guī)范化管理,。行業(yè)洗牌,，適者生存。隨著抵扣鏈條的完善,，建筑業(yè)的上下游行業(yè)將逐步進(jìn)行規(guī)范,，和自然人打交道的機(jī)會(huì)將會(huì)越來(lái)越少，社會(huì)各行業(yè)在過(guò)渡期間也會(huì)自行調(diào)整,，直到規(guī)范,，而稅務(wù)系統(tǒng)也將會(huì)由寬向嚴(yán)逐步過(guò)渡。
項(xiàng)目的計(jì)價(jià)方式和工程報(bào)量方式發(fā)生了變化
增值稅屬于價(jià)外稅,，計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,。建筑業(yè)增值稅是按照項(xiàng)目來(lái)計(jì)稅的，所以就出現(xiàn)了一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目?jī)煞N情形,，而且這兩種計(jì)稅方式或?qū)㈤L(zhǎng)期并存,。項(xiàng)目計(jì)稅方法不同，計(jì)價(jià)執(zhí)行的定額也不相同,，具體應(yīng)根據(jù)省一級(jí)建設(shè)行政主管部門發(fā)布的定額要求為準(zhǔn),。
一般計(jì)稅項(xiàng)目的計(jì)價(jià)。工程造價(jià)=[人工費(fèi)（不含進(jìn)項(xiàng)稅額）＋材料費(fèi)（不含進(jìn)項(xiàng)稅額）＋機(jī)械費(fèi)（不含進(jìn)項(xiàng)稅額）＋企業(yè)管理費(fèi)（不含進(jìn)項(xiàng)稅額,，包括附加稅費(fèi)）＋規(guī)費(fèi)（不含進(jìn)項(xiàng)稅額）＋利潤(rùn)]×（1＋10%）,，即工程造價(jià)=不含進(jìn)項(xiàng)稅的稅前造價(jià)×（1＋10%）。建筑業(yè)增值稅稅率原為11%,，根據(jù)國(guó)家規(guī)定,，自2018年5月1日起調(diào)減為10%。
簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的計(jì)價(jià),。工程造價(jià)=（人工費(fèi)＋材料費(fèi)＋機(jī)械費(fèi)＋企業(yè)管理費(fèi)＋規(guī)費(fèi)＋利潤(rùn)＋動(dòng)態(tài)調(diào)整）×（1＋費(fèi)率%）,，即工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1＋費(fèi)率%），費(fèi)率執(zhí)行省一級(jí)建設(shè)行政主管部門發(fā)布的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下稅金稅率,。
項(xiàng)目的產(chǎn)值報(bào)量,。項(xiàng)目產(chǎn)值報(bào)量時(shí)要根據(jù)項(xiàng)目的計(jì)稅和計(jì)價(jià)方式來(lái)進(jìn)行報(bào)量，分為一般計(jì)稅項(xiàng)目報(bào)量產(chǎn)值和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目報(bào)量產(chǎn)值,，并按一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目分別統(tǒng)計(jì)施工產(chǎn)值,。
一是生產(chǎn)報(bào)量應(yīng)為含稅造價(jià)。工程造價(jià)是從建設(shè)單位結(jié)算回來(lái)的完全價(jià)格，企業(yè)向建設(shè)單位開(kāi)具發(fā)票時(shí)也是要按全價(jià)來(lái)開(kāi)具的,。這就相當(dāng)于我們把建造的項(xiàng)目以商品的形式銷售給建設(shè)單位（用戶）,，銷售價(jià)一定是含稅的，至于如何開(kāi)票,，如何價(jià)稅分離進(jìn)行抵扣,，就是財(cái)務(wù)和稅務(wù)的業(yè)務(wù)范疇了。作為施工生產(chǎn),、預(yù)算核算人員所報(bào)的產(chǎn)值,、所說(shuō)的工作量就是含稅工程造價(jià)。
二是稅金和不含稅價(jià)要單列,。對(duì)于財(cái)務(wù)核算來(lái)說(shuō),，不論是一般計(jì)稅項(xiàng)目還是簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，都是按照不含稅價(jià)來(lái)進(jìn)行成本核算的,，稅金不能作為項(xiàng)目或者企業(yè)的收入,，所以稅金和不含稅造價(jià)、施工產(chǎn)值應(yīng)并行列出,，并符合下列等式關(guān)系：施工產(chǎn)值＝不含稅造價(jià)+稅金,；不含稅造價(jià)＝項(xiàng)目收入+企業(yè)收入。
項(xiàng)目需要提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃
“營(yíng)改增”實(shí)施的根本目的是減稅,，但由于建筑業(yè)是按項(xiàng)目納稅,，建筑市場(chǎng)還沒(méi)有真正規(guī)范，項(xiàng)目面對(duì)的小規(guī)模納稅人,、個(gè)體工商戶及個(gè)人還比較多,，取得進(jìn)項(xiàng)稅的渠道還并不廣泛，取得進(jìn)項(xiàng)稅的機(jī)會(huì)也不是很多,，不但增加了項(xiàng)目的稅負(fù),，也不一定能夠取得合規(guī)的增值稅票。隨著一般計(jì)稅項(xiàng)目的開(kāi)工,，做好項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃工作顯得尤為迫切,。項(xiàng)目中標(biāo)后，就要立即著手進(jìn)行項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃,。項(xiàng)目的應(yīng)納稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的取得強(qiáng)相關(guān)，所以要從項(xiàng)目的支出費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)籌劃,。項(xiàng)目的支出主要分為以下六類,。
人工費(fèi)。項(xiàng)目的人工費(fèi)占到整個(gè)工程造價(jià)的30%左右,，但由于市場(chǎng)的特殊性,，勞務(wù)隊(duì)伍綁架了市場(chǎng)，市場(chǎng)定價(jià)權(quán)并沒(méi)有掌握在項(xiàng)目手中,。但人工費(fèi)到底虧損多少,，我們還需要提前測(cè)算項(xiàng)目的人工費(fèi)收入,，這里的人工費(fèi)要和專業(yè)分包工程分開(kāi)，把需要分包的專業(yè)工程或建設(shè)單位指定的必須要分包的專業(yè)分包工程單獨(dú)摘離出來(lái),，就是要?jiǎng)趧?wù)分包出去的工程范圍內(nèi)容的人工費(fèi)收入,。
專業(yè)工程分包費(fèi)。根據(jù)《建筑法》的規(guī)定,，除基礎(chǔ),、主體工程總承包單位不能分包外，都可以進(jìn)行專業(yè)工程分包,，如屋面工程,、裝飾裝修工程、水暖電安裝工程,、消防空調(diào)工程,、智能建筑、電梯工程,、室外配套工程等,。項(xiàng)目要根據(jù)工程的性質(zhì)和肥瘦程度，專業(yè)性質(zhì)難易程度以及簽訂的建設(shè)工程施工合同約定的專業(yè)分包工程來(lái)決定哪些需要分包,，哪些要自己干,。理論上是自己干得越多，利潤(rùn)越大,，但實(shí)際上并不一定是這樣,，所以，要干有利潤(rùn)的,、分包無(wú)利潤(rùn)和利潤(rùn)較小的或者專業(yè)性很強(qiáng)必須由專業(yè)分包單位完成的專業(yè)工程,。
材料費(fèi)。材料費(fèi)是項(xiàng)目造價(jià)的主要組成部分,，占到工程造價(jià)的60%左右,，材料費(fèi)點(diǎn)多面廣，品種較多,，管理難度是所有費(fèi)用中最難控制的,。項(xiàng)目的人工費(fèi)虧損，項(xiàng)目的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)和現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)只有支出,，沒(méi)有收入,，項(xiàng)目還要?jiǎng)?chuàng)造效益，效益從哪里來(lái),？還主要得靠材料費(fèi)的降低來(lái)消化這些成本,，所以，材料費(fèi)的管理顯得尤其重要。材料費(fèi)的降低要從凈用量上進(jìn)行控制,，在過(guò)程中不能按預(yù)算量來(lái)控制使用,，否則，達(dá)不到預(yù)期效果,，也顯示不出真實(shí)的項(xiàng)目管理水平,。
施工機(jī)械使用費(fèi)。目前,，屬于大型設(shè)備和中小型設(shè)備的固定資產(chǎn)企業(yè)基本沒(méi)有,，主要依靠市場(chǎng)租賃解決。作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位,，沒(méi)有自己的機(jī)械設(shè)備,，雖然減少了管理環(huán)節(jié)，但同時(shí)也轉(zhuǎn)移了施工利潤(rùn),。
臨時(shí)設(shè)施費(fèi),。臨設(shè)在投入前需要根據(jù)工程所處的地理位置以及工程的性質(zhì)、規(guī)模,、結(jié)構(gòu)進(jìn)行定位,，不能搞盲目投入，也不能隨時(shí)投入,，需要事前進(jìn)行規(guī)劃,，將投入控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)。
現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)?，F(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)的范圍比較寬泛,，凡是用于項(xiàng)目日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理費(fèi)用支出，都屬于現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)范疇?，F(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)的主要支出是管服人員的工資及社會(huì)保險(xiǎn)等,，但其他費(fèi)用過(guò)程支出比較瑣碎，支出頻繁,，也必須本著從嚴(yán),、從緊、節(jié)儉的原則支出,。
項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃應(yīng)按項(xiàng)目的支出類別,，分別按不同的供應(yīng)商或分包商的納稅人身份和提供的增值稅專票稅率進(jìn)行測(cè)算，統(tǒng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額,，并按以下公式統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目的稅負(fù)水平：項(xiàng)目的應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額（稅金）-（人工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額+材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額+施工機(jī)械使用費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額+專業(yè)工程分包費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額+臨時(shí)設(shè)施費(fèi)的進(jìn)選自.投標(biāo)書(shū)代寫網(wǎng) yipai178.com 項(xiàng)稅額+現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額）,；項(xiàng)目的預(yù)計(jì)稅負(fù)＝項(xiàng)目的應(yīng)納稅額÷不含稅價(jià)×100%。此處的項(xiàng)目預(yù)計(jì)稅負(fù)是不完全的,，還有發(fā)生在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的進(jìn)項(xiàng)稅額,，僅指項(xiàng)目的稅負(fù)籌劃水平。
項(xiàng)目的成本核算方式發(fā)生了變化
項(xiàng)目的成本核算,。項(xiàng)目成本核算是通過(guò)一定的方式方法對(duì)項(xiàng)目施工過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用成本進(jìn)行逐一統(tǒng)計(jì),、考核的管理活動(dòng)。建筑施工企業(yè)把項(xiàng)目作為核算單位,，實(shí)行項(xiàng)目獨(dú)立核算,。為了加以區(qū)別，我們把項(xiàng)目所進(jìn)行的核算叫成本核算,，把企業(yè)財(cái)務(wù)所進(jìn)行的核算叫會(huì)計(jì)核算,。
項(xiàng)目成本核算的內(nèi)容。項(xiàng)目成本核算的內(nèi)容主要有三項(xiàng),，一是項(xiàng)目的收入,，二是項(xiàng)目的支出，三是項(xiàng)目的稅負(fù)統(tǒng)計(jì),。項(xiàng)目的收入按五類進(jìn)行歸類,，分別為人工費(fèi)、材料費(fèi),、施工機(jī)械使用費(fèi),、專業(yè)工程分包費(fèi)、項(xiàng)目管理費(fèi),。項(xiàng)目的支出按六類進(jìn)行歸類,，分別為人工費(fèi)、材料費(fèi),、施工機(jī)械使用費(fèi),、專業(yè)工程分包費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi),、現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi),。項(xiàng)目的稅負(fù)統(tǒng)計(jì)指項(xiàng)目的稅負(fù)水平，稅負(fù)（%）＝應(yīng)納稅額/不含稅造價(jià)×100%,。
項(xiàng)目的成本核算方式,。項(xiàng)目成本核算以成本考核表的形式表現(xiàn)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。項(xiàng)目的成本考核表分為項(xiàng)目部分,、企業(yè)部分,、社會(huì)部分、工程造價(jià),、項(xiàng)目稅負(fù)五個(gè)部分,。
一是項(xiàng)目部分。按項(xiàng)目的收,、支費(fèi)用進(jìn)行分列,，并對(duì)費(fèi)用的收支情況進(jìn)行對(duì)比,，統(tǒng)計(jì)降低額和降低率，通過(guò)降低率的監(jiān)控可以反映支出費(fèi)用是否控制在合理范圍內(nèi),，同時(shí)也反映了項(xiàng)目的管理水平和控制能力,。
對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，預(yù)算收入是不含稅金的收入,，即仍按照原施工合同計(jì)價(jià)方式中的定額直接費(fèi)和其它費(fèi)用收入,。實(shí)際支出是含稅支出，即項(xiàng)目所有的人工費(fèi),、材料費(fèi),、機(jī)械費(fèi)、專業(yè)工程分包費(fèi),、臨時(shí)設(shè)施費(fèi),、現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)等都是含稅支出，發(fā)生時(shí)都必須索票,，既可以索取專票,，也可以索取普票，但不論是專票還是普票都不能進(jìn)行抵扣,，只能作為財(cái)務(wù)掛賬和付款的依據(jù),。簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目按建設(shè)工程費(fèi)用定額和省一級(jí)建設(shè)行政主管部門發(fā)布的定額計(jì)價(jià)依據(jù)的規(guī)定計(jì)取的稅金，不能作為項(xiàng)目的收入,，要全部上交企業(yè),，同時(shí)也不能作為企業(yè)的收入，應(yīng)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,。
對(duì)于一般計(jì)稅項(xiàng)目,，項(xiàng)目的收入是剔除進(jìn)項(xiàng)稅的收入，項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額（即稅金）不能計(jì)入項(xiàng)目收入,。項(xiàng)目的支出也是不含進(jìn)項(xiàng)稅的支出,，這里面有兩方面的含義：一方面是項(xiàng)目取得了增值稅專票，開(kāi)具的專票金額不能全額進(jìn)入項(xiàng)目的支出,，剔除稅金后,，只有不含稅金額才能進(jìn)入項(xiàng)目的支出；另一方面是項(xiàng)目沒(méi)有取得增值稅專票,，只取得了增值稅普票,，那就要把普票開(kāi)具的金額全額進(jìn)入項(xiàng)目的支出，不能再剔除稅金,。因?yàn)槠掌钡亩惤鸩荒艿挚?，就需要?xiàng)目成本來(lái)承擔(dān)這部分的稅金，項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額直接影響了項(xiàng)目的成本,，所以項(xiàng)目要盡量索取專票,，減少普票,，以降低項(xiàng)目的成本。
二是企業(yè)部分,。企業(yè)部分就是企業(yè)的收入,，即項(xiàng)目的上交費(fèi)用，也是企業(yè)收入會(huì)計(jì)核算的依據(jù),。
三是社會(huì)部分。對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目,，項(xiàng)目稅金就是企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的稅金,，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)所做的貢獻(xiàn)。它的來(lái)源是項(xiàng)目按照計(jì)價(jià)依據(jù)向建設(shè)單位計(jì)取的稅金,，支出是企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi),。所以，項(xiàng)目的收入不能包含稅金,。
對(duì)于一般計(jì)稅項(xiàng)目,，項(xiàng)目向社會(huì)上交的部分就是項(xiàng)目的應(yīng)納稅額。項(xiàng)目應(yīng)對(duì)每月的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行統(tǒng)計(jì),，應(yīng)納稅額＝當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額－當(dāng)月的進(jìn)項(xiàng)稅額,。由于項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅有360天的認(rèn)證抵扣期，項(xiàng)目核算員每月要與財(cái)務(wù)進(jìn)行溝通,，統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)認(rèn)證稅額,，比較認(rèn)證稅額與統(tǒng)計(jì)稅額的差距，以及時(shí)督促財(cái)務(wù)部門進(jìn)行認(rèn)證,。
四是工程造價(jià),。對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，項(xiàng)目工程造價(jià)＝項(xiàng)目費(fèi)用+上交企業(yè)的費(fèi)用+稅金,，也就是項(xiàng)目按施工合同計(jì)價(jià)方式計(jì)取的全部?jī)r(jià)款,，它是一個(gè)等式的關(guān)系，它的稅金要全部向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納,。對(duì)于一般計(jì)稅項(xiàng)目,，項(xiàng)目工程造價(jià)是含稅造價(jià)，即施工產(chǎn)值,，工程造價(jià)＝稅前工程造價(jià)+稅金（即銷項(xiàng)稅額）,，稅金＝稅前工程造價(jià)×10%，稅前工程造價(jià)＝項(xiàng)目收入+企業(yè)收入,。一般計(jì)稅項(xiàng)目計(jì)取的稅金與簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目不同,，它不直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納，它要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后交納,。
五是項(xiàng)目稅負(fù),。項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額不進(jìn)入項(xiàng)目的收入,，項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額也不進(jìn)入項(xiàng)目的支出，既和項(xiàng)目沒(méi)有關(guān)系,，也和企業(yè)沒(méi)有關(guān)系,，只是項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅減去項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅后的余額（即應(yīng)納稅額）要上交稅務(wù)機(jī)關(guān)。項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額在工程造價(jià)確定后,，它就是一個(gè)固定值,，但項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額卻完全是由項(xiàng)目來(lái)籌劃和控制的，項(xiàng)目稅務(wù)籌劃到位,，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)較多,，反之，則較少,。
項(xiàng)目的稅負(fù)＝應(yīng)納稅額/稅前造價(jià),，它是一項(xiàng)指標(biāo)，反映項(xiàng)目的稅負(fù)水平,，通過(guò)該指標(biāo)可以看出項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃水平及成本,、資金狀況。項(xiàng)目的稅負(fù)越高,，意味著項(xiàng)目同一般納稅人打交道的機(jī)會(huì)越少,，項(xiàng)目的成本越高，成本降低率越低,，同時(shí)影響了資金的使用,；反之，意味著項(xiàng)目同一般納稅人打交道的機(jī)會(huì)較多,，項(xiàng)目的成本較好,，成本降低率較高，同時(shí)加快了資金的周轉(zhuǎn),。
