成本管理是項目管理的中心,，通過成本管理能夠反映項目管理的綜合水平和工作質(zhì)量,，也是評價項目管理效率的標尺,。在建筑業(yè)實行“兩層分離”之前,，建筑施工企業(yè)成本管理的核算單位不在項目,，一般都是以工程處為單位進行成本核算,，項目只管干活,，不負責成本核算,，所以項目管理的范圍和內(nèi)容也較為簡單,。隨著“項目法”施工在建筑行業(yè)的普及，項目管理被提到了突出的位置,，核算制度也發(fā)生了重大的變化,，建立了以項目為核算單位的企業(yè)管理體制，成本管理的責任轉(zhuǎn)移到了項目部,，建筑企業(yè)逐漸形成了“項目部控制成本,，企業(yè)控制利潤”的管理理念。

營改增對建筑企業(yè)的影響

2016年3月5日,，李克強總理在第十二屆全國人代會第四次會議上的政府報告中稱,，建筑業(yè)等將從2016年5月1日起全面實施“營改增”。2016年3月23日,，財政部,、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），明確規(guī)定,，建筑業(yè)自2016年5月1日起,，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

倒逼項目進行精細化管理,。勞務(wù)分包,、商品砼、地材等占工程總價比重較大,，可抵扣僅有3%,，市場不規(guī)范，項目面對的自然人,、個體工商戶較多,，導致項目稅負增加，進一步擠占了項目的利潤空間,。

倒逼企業(yè)進行規(guī)?；?jīng)營。為防止市場壟斷,、供應(yīng)商綁架,，爭取定價主動權(quán)，企業(yè)需成立獨資或控股的獨立法人的商砼攪拌站、機械設(shè)備租賃公司,、物貿(mào)公司,、三鋼工具租賃公司、加工廠,、勞務(wù)公司等相關(guān)產(chǎn)業(yè),，形成綜合性的集團公司，完善內(nèi)部抵扣鏈條,。

倒逼行業(yè)進行規(guī)范化管理,。行業(yè)洗牌，適者生存,。隨著抵扣鏈條的完善,，建筑業(yè)的上下游行業(yè)將逐步進行規(guī)范，和自然人打交道的機會將會越來越少,，社會各行業(yè)在過渡期間也會自行調(diào)整,，直到規(guī)范，而稅務(wù)系統(tǒng)也將會由寬向嚴逐步過渡,。

項目的計價方式和工程報量方式發(fā)生了變化

增值稅屬于價外稅,，計稅方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。建筑業(yè)增值稅是按照項目來計稅的,，所以就出現(xiàn)了一般計稅項目和簡易計稅項目兩種情形,，而且這兩種計稅方式或?qū)㈤L期并存。項目計稅方法不同,，計價執(zhí)行的定額也不相同,，具體應(yīng)根據(jù)省一級建設(shè)行政主管部門發(fā)布的定額要求為準。

一般計稅項目的計價,。工程造價=[人工費（不含進項稅額）＋材料費（不含進項稅額）＋機械費（不含進項稅額）＋企業(yè)管理費（不含進項稅額,，包括附加稅費）＋規(guī)費（不含進項稅額）＋利潤]×（1＋10%），即工程造價=不含進項稅的稅前造價×（1＋10%）,。建筑業(yè)增值稅稅率原為11%,，根據(jù)國家規(guī)定，自2018年5月1日起調(diào)減為10%,。

簡易計稅項目的計價,。工程造價=（人工費＋材料費＋機械費＋企業(yè)管理費＋規(guī)費＋利潤＋動態(tài)調(diào)整）×（1＋費率%），即工程造價=稅前工程造價×（1＋費率%）,，費率執(zhí)行省一級建設(shè)行政主管部門發(fā)布的簡易計稅方法下稅金稅率,。

項目的產(chǎn)值報量。項目產(chǎn)值報量時要根據(jù)項目的計稅和計價方式來進行報量,，分為一般計稅項目報量產(chǎn)值和簡易計稅項目報量產(chǎn)值，并按一般計稅項目和簡易計稅項目分別統(tǒng)計施工產(chǎn)值。

一是生產(chǎn)報量應(yīng)為含稅造價,。工程造價是從建設(shè)單位結(jié)算回來的完全價格,，企業(yè)向建設(shè)單位開具發(fā)票時也是要按全價來開具的。這就相當于我們把建造的項目以商品的形式銷售給建設(shè)單位（用戶）,，銷售價一定是含稅的,，至于如何開票，如何價稅分離進行抵扣,，就是財務(wù)和稅務(wù)的業(yè)務(wù)范疇了,。作為施工生產(chǎn)、預算核算人員所報的產(chǎn)值,、所說的工作量就是含稅工程造價,。

二是稅金和不含稅價要單列。對于財務(wù)核算來說,，不論是一般計稅項目還是簡易計稅項目,，都是按照不含稅價來進行成本核算的，稅金不能作為項目或者企業(yè)的收入,，所以稅金和不含稅造價,、施工產(chǎn)值應(yīng)并行列出，并符合下列等式關(guān)系：施工產(chǎn)值＝不含稅造價+稅金,；不含稅造價＝項目收入+企業(yè)收入,。

項目需要提前進行稅務(wù)籌劃

“營改增”實施的根本目的是減稅，但由于建筑業(yè)是按項目納稅,，建筑市場還沒有真正規(guī)范,，項目面對的小規(guī)模納稅人、個體工商戶及個人還比較多,，取得進項稅的渠道還并不廣泛,，取得進項稅的機會也不是很多，不但增加了項目的稅負,，也不一定能夠取得合規(guī)的增值稅票,。隨著一般計稅項目的開工，做好項目的稅務(wù)籌劃工作顯得尤為迫切,。項目中標后,，就要立即著手進行項目的稅務(wù)籌劃。項目的應(yīng)納稅額和進項稅額的取得強相關(guān),，所以要從項目的支出費用進行稅務(wù)籌劃,。項目的支出主要分為以下六類。

人工費,。項目的人工費占到整個工程造價的30%左右,，但由于市場的特殊性，勞務(wù)隊伍綁架了市場，市場定價權(quán)并沒有掌握在項目手中,。但人工費到底虧損多少,，我們還需要提前測算項目的人工費收入，這里的人工費要和專業(yè)分包工程分開,，把需要分包的專業(yè)工程或建設(shè)單位指定的必須要分包的專業(yè)分包工程單獨摘離出來,，就是要勞務(wù)分包出去的工程范圍內(nèi)容的人工費收入。

專業(yè)工程分包費,。根據(jù)《建筑法》的規(guī)定,，除基礎(chǔ)、主體工程總承包單位不能分包外,，都可以進行專業(yè)工程分包,，如屋面工程、裝飾裝修工程,、水暖電安裝工程,、消防空調(diào)工程、智能建筑,、電梯工程,、室外配套工程等。項目要根據(jù)工程的性質(zhì)和肥瘦程度,，專業(yè)性質(zhì)難易程度以及簽訂的建設(shè)工程施工合同約定的專業(yè)分包工程來決定哪些需要分包,，哪些要自己干。理論上是自己干得越多,，利潤越大,，但實際上并不一定是這樣，所以,，要干有利潤的,、分包無利潤和利潤較小的或者專業(yè)性很強必須由專業(yè)分包單位完成的專業(yè)工程。

材料費,。材料費是項目造價的主要組成部分,，占到工程造價的60%左右，材料費點多面廣,，品種較多,，管理難度是所有費用中最難控制的。項目的人工費虧損,，項目的臨時設(shè)施費和現(xiàn)場管理費只有支出,，沒有收入，項目還要創(chuàng)造效益,，效益從哪里來,？還主要得靠材料費的降低來消化這些成本,，所以，材料費的管理顯得尤其重要,。材料費的降低要從凈用量上進行控制,，在過程中不能按預算量來控制使用，否則,，達不到預期效果，也顯示不出真實的項目管理水平,。

施工機械使用費,。目前，屬于大型設(shè)備和中小型設(shè)備的固定資產(chǎn)企業(yè)基本沒有,，主要依靠市場租賃解決,。作為生產(chǎn)經(jīng)營單位，沒有自己的機械設(shè)備,，雖然減少了管理環(huán)節(jié),，但同時也轉(zhuǎn)移了施工利潤。

臨時設(shè)施費,。臨設(shè)在投入前需要根據(jù)工程所處的地理位置以及工程的性質(zhì),、規(guī)模、結(jié)構(gòu)進行定位,，不能搞盲目投入,，也不能隨時投入，需要事前進行規(guī)劃,，將投入控制在一個合理的范圍內(nèi),。

現(xiàn)場管理費。現(xiàn)場管理費的范圍比較寬泛,，凡是用于項目日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理費用支出,，都屬于現(xiàn)場管理費范疇。現(xiàn)場管理費的主要支出是管服人員的工資及社會保險等,，但其他費用過程支出比較瑣碎,，支出頻繁，也必須本著從嚴,、從緊,、節(jié)儉的原則支出。

項目的稅務(wù)籌劃應(yīng)按項目的支出類別,，分別按不同的供應(yīng)商或分包商的納稅人身份和提供的增值稅專票稅率進行測算,，統(tǒng)計進項稅額，并按以下公式統(tǒng)計項目的稅負水平：項目的應(yīng)納稅額＝銷項稅額（稅金）-（人工費的進項稅額+材料費的進項稅額+施工機械使用費的進項稅額+專業(yè)工程分包費的進項稅額+臨時設(shè)施費的進選自.投標書代寫網(wǎng) yipai178.com 項稅額+現(xiàn)場管理費的進項稅額）,；項目的預計稅負＝項目的應(yīng)納稅額÷不含稅價×100%,。此處的項目預計稅負是不完全的,，還有發(fā)生在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的進項稅額，僅指項目的稅負籌劃水平,。

項目的成本核算方式發(fā)生了變化

項目的成本核算,。項目成本核算是通過一定的方式方法對項目施工過程中發(fā)生的各種費用成本進行逐一統(tǒng)計、考核的管理活動,。建筑施工企業(yè)把項目作為核算單位,，實行項目獨立核算。為了加以區(qū)別,，我們把項目所進行的核算叫成本核算,，把企業(yè)財務(wù)所進行的核算叫會計核算。

項目成本核算的內(nèi)容,。項目成本核算的內(nèi)容主要有三項,，一是項目的收入，二是項目的支出,，三是項目的稅負統(tǒng)計,。項目的收入按五類進行歸類，分別為人工費,、材料費,、施工機械使用費、專業(yè)工程分包費,、項目管理費,。項目的支出按六類進行歸類，分別為人工費,、材料費,、施工機械使用費、專業(yè)工程分包費,、臨時設(shè)施費,、現(xiàn)場管理費。項目的稅負統(tǒng)計指項目的稅負水平,，稅負（%）＝應(yīng)納稅額/不含稅造價×100%,。

項目的成本核算方式。項目成本核算以成本考核表的形式表現(xiàn)項目的經(jīng)營結(jié)果,。項目的成本考核表分為項目部分,、企業(yè)部分、社會部分,、工程造價,、項目稅負五個部分。

一是項目部分,。按項目的收,、支費用進行分列,，并對費用的收支情況進行對比，統(tǒng)計降低額和降低率,，通過降低率的監(jiān)控可以反映支出費用是否控制在合理范圍內(nèi),，同時也反映了項目的管理水平和控制能力。

對于簡易計稅項目,，預算收入是不含稅金的收入,，即仍按照原施工合同計價方式中的定額直接費和其它費用收入。實際支出是含稅支出,，即項目所有的人工費,、材料費、機械費,、專業(yè)工程分包費、臨時設(shè)施費,、現(xiàn)場管理費等都是含稅支出,，發(fā)生時都必須索票，既可以索取專票,，也可以索取普票,，但不論是專票還是普票都不能進行抵扣，只能作為財務(wù)掛賬和付款的依據(jù),。簡易計稅項目按建設(shè)工程費用定額和省一級建設(shè)行政主管部門發(fā)布的定額計價依據(jù)的規(guī)定計取的稅金,，不能作為項目的收入，要全部上交企業(yè),，同時也不能作為企業(yè)的收入,，應(yīng)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)繳納。

對于一般計稅項目,，項目的收入是剔除進項稅的收入,，項目的銷項稅額（即稅金）不能計入項目收入。項目的支出也是不含進項稅的支出,，這里面有兩方面的含義：一方面是項目取得了增值稅專票,，開具的專票金額不能全額進入項目的支出，剔除稅金后,，只有不含稅金額才能進入項目的支出,；另一方面是項目沒有取得增值稅專票，只取得了增值稅普票,，那就要把普票開具的金額全額進入項目的支出,，不能再剔除稅金。因為普票的稅金不能抵扣,，就需要項目成本來承擔這部分的稅金,，項目的進項稅額直接影響了項目的成本,，所以項目要盡量索取專票，減少普票,，以降低項目的成本,。

二是企業(yè)部分。企業(yè)部分就是企業(yè)的收入,，即項目的上交費用,，也是企業(yè)收入會計核算的依據(jù)。

三是社會部分,。對于簡易計稅項目,，項目稅金就是企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)交納的稅金，也是企業(yè)對社會所做的貢獻,。它的來源是項目按照計價依據(jù)向建設(shè)單位計取的稅金,，支出是企業(yè)應(yīng)繳納的稅費。所以,，項目的收入不能包含稅金,。

對于一般計稅項目，項目向社會上交的部分就是項目的應(yīng)納稅額,。項目應(yīng)對每月的銷項稅額和進項稅額進行統(tǒng)計,，應(yīng)納稅額＝當月的銷項稅額－當月的進項稅額。由于項目的進項稅有360天的認證抵扣期,，項目核算員每月要與財務(wù)進行溝通,，統(tǒng)計財務(wù)認證稅額，比較認證稅額與統(tǒng)計稅額的差距,，以及時督促財務(wù)部門進行認證,。

四是工程造價。對于簡易計稅項目,，項目工程造價＝項目費用+上交企業(yè)的費用+稅金,，也就是項目按施工合同計價方式計取的全部價款，它是一個等式的關(guān)系,，它的稅金要全部向稅務(wù)機關(guān)交納,。對于一般計稅項目，項目工程造價是含稅造價,，即施工產(chǎn)值,，工程造價＝稅前工程造價+稅金（即銷項稅額），稅金＝稅前工程造價×10%,，稅前工程造價＝項目收入+企業(yè)收入,。一般計稅項目計取的稅金與簡易計稅項目不同，它不直接向稅務(wù)機關(guān)交納,，它要抵扣進項稅后交納,。

五是項目稅負,。項目的銷項稅額不進入項目的收入，項目的進項稅額也不進入項目的支出,，既和項目沒有關(guān)系,，也和企業(yè)沒有關(guān)系，只是項目的銷項稅減去項目的進項稅后的余額（即應(yīng)納稅額）要上交稅務(wù)機關(guān),。項目的銷項稅額在工程造價確定后,，它就是一個固定值，但項目的進項稅額卻完全是由項目來籌劃和控制的,，項目稅務(wù)籌劃到位,，取得的進項稅額就會較多，反之,，則較少,。

項目的稅負＝應(yīng)納稅額/稅前造價，它是一項指標,，反映項目的稅負水平,，通過該指標可以看出項目的稅務(wù)籌劃水平及成本、資金狀況,。項目的稅負越高，意味著項目同一般納稅人打交道的機會越少,，項目的成本越高,，成本降低率越低，同時影響了資金的使用,；反之,，意味著項目同一般納稅人打交道的機會較多，項目的成本較好,，成本降低率較高,，同時加快了資金的周轉(zhuǎn)。

>營改增下項目成本管理的變化與實踐