成本管理是項目管理的中心，通過成本管理能夠反映項目管理的綜合水平和工作質(zhì)量，也是評價項目管理效率的標(biāo)尺。在建筑業(yè)實行“兩層分離”之前，建筑施工企業(yè)成本管理的核算單位不在項目，一般都是以工程處為單位進(jìn)行成本核算，項目只管干活，不負(fù)責(zé)成本核算，所以項目管理的范圍和內(nèi)容也較為簡單。隨著“項目法”施工在建筑行業(yè)的普及，項目管理被提到了突出的位置，核算制度也發(fā)生了重大的變化，建立了以項目為核算單位的企業(yè)管理體制，成本管理的責(zé)任轉(zhuǎn)移到了項目部，建筑企業(yè)逐漸形成了“項目部控制成本，企業(yè)控制利潤”的管理理念。

營改增對建筑企業(yè)的影響

2016年3月5日，李克強總理在第十二屆全國人代會第四次會議上的政府報告中稱，建筑業(yè)等將從2016年5月1日起全面實施“營改增”。2016年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），明確規(guī)定，建筑業(yè)自2016年5月1日起，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

倒逼項目進(jìn)行精細(xì)化管理。勞務(wù)分包、商品砼、地材等占工程總價比重較大，可抵扣僅有3%，市場不規(guī)范，項目面對的自然人、個體工商戶較多，導(dǎo)致項目稅負(fù)增加，進(jìn)一步擠占了項目的利潤空間。

倒逼企業(yè)進(jìn)行規(guī)模化經(jīng)營。為防止市場壟斷、供應(yīng)商綁架，爭取定價主動權(quán)，企業(yè)需成立獨資或控股的獨立法人的商砼攪拌站、機械設(shè)備租賃公司、物貿(mào)公司、三鋼工具租賃公司、加工廠、勞務(wù)公司等相關(guān)產(chǎn)業(yè)，形成綜合性的集團公司，完善內(nèi)部抵扣鏈條。

倒逼行業(yè)進(jìn)行規(guī)范化管理。行業(yè)洗牌，適者生存。隨著抵扣鏈條的完善，建筑業(yè)的上下游行業(yè)將逐步進(jìn)行規(guī)范，和自然人打交道的機會將會越來越少，社會各行業(yè)在過渡期間也會自行調(diào)整，直到規(guī)范，而稅務(wù)系統(tǒng)也將會由寬向嚴(yán)逐步過渡。

項目的計價方式和工程報量方式發(fā)生了變化

增值稅屬于價外稅，計稅方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。建筑業(yè)增值稅是按照項目來計稅的，所以就出現(xiàn)了一般計稅項目和簡易計稅項目兩種情形，而且這兩種計稅方式或?qū)㈤L期并存。項目計稅方法不同，計價執(zhí)行的定額也不相同，具體應(yīng)根據(jù)省一級建設(shè)行政主管部門發(fā)布的定額要求為準(zhǔn)。

一般計稅項目的計價。工程造價=[人工費（不含進(jìn)項稅額）＋材料費（不含進(jìn)項稅額）＋機械費（不含進(jìn)項稅額）＋企業(yè)管理費（不含進(jìn)項稅額，包括附加稅費）＋規(guī)費（不含進(jìn)項稅額）＋利潤]×（1＋10%），即工程造價=不含進(jìn)項稅的稅前造價×（1＋10%）。建筑業(yè)增值稅稅率原為11%，根據(jù)國家規(guī)定，自2018年5月1日起調(diào)減為10%。

簡易計稅項目的計價。工程造價=（人工費＋材料費＋機械費＋企業(yè)管理費＋規(guī)費＋利潤＋動態(tài)調(diào)整）×（1＋費率%），即工程造價=稅前工程造價×（1＋費率%），費率執(zhí)行省一級建設(shè)行政主管部門發(fā)布的簡易計稅方法下稅金稅率。

項目的產(chǎn)值報量。項目產(chǎn)值報量時要根據(jù)項目的計稅和計價方式來進(jìn)行報量，分為一般計稅項目報量產(chǎn)值和簡易計稅項目報量產(chǎn)值，并按一般計稅項目和簡易計稅項目分別統(tǒng)計施工產(chǎn)值。

一是生產(chǎn)報量應(yīng)為含稅造價。工程造價是從建設(shè)單位結(jié)算回來的完全價格，企業(yè)向建設(shè)單位開具發(fā)票時也是要按全價來開具的。這就相當(dāng)于我們把建造的項目以商品的形式銷售給建設(shè)單位（用戶），銷售價一定是含稅的，至于如何開票，如何價稅分離進(jìn)行抵扣，就是財務(wù)和稅務(wù)的業(yè)務(wù)范疇了。作為施工生產(chǎn)、預(yù)算核算人員所報的產(chǎn)值、所說的工作量就是含稅工程造價。

二是稅金和不含稅價要單列。對于財務(wù)核算來說，不論是一般計稅項目還是簡易計稅項目，都是按照不含稅價來進(jìn)行成本核算的，稅金不能作為項目或者企業(yè)的收入，所以稅金和不含稅造價、施工產(chǎn)值應(yīng)并行列出，并符合下列等式關(guān)系：施工產(chǎn)值＝不含稅造價+稅金；不含稅造價＝項目收入+企業(yè)收入。

項目需要提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃

“營改增”實施的根本目的是減稅，但由于建筑業(yè)是按項目納稅，建筑市場還沒有真正規(guī)范，項目面對的小規(guī)模納稅人、個體工商戶及個人還比較多，取得進(jìn)項稅的渠道還并不廣泛，取得進(jìn)項稅的機會也不是很多，不但增加了項目的稅負(fù)，也不一定能夠取得合規(guī)的增值稅票。隨著一般計稅項目的開工，做好項目的稅務(wù)籌劃工作顯得尤為迫切。項目中標(biāo)后，就要立即著手進(jìn)行項目的稅務(wù)籌劃。項目的應(yīng)納稅額和進(jìn)項稅額的取得強相關(guān)，所以要從項目的支出費用進(jìn)行稅務(wù)籌劃。項目的支出主要分為以下六類。

人工費。項目的人工費占到整個工程造價的30%左右，但由于市場的特殊性，勞務(wù)隊伍綁架了市場，市場定價權(quán)并沒有掌握在項目手中。但人工費到底虧損多少，我們還需要提前測算項目的人工費收入，這里的人工費要和專業(yè)分包工程分開，把需要分包的專業(yè)工程或建設(shè)單位指定的必須要分包的專業(yè)分包工程單獨摘離出來，就是要勞務(wù)分包出去的工程范圍內(nèi)容的人工費收入。

專業(yè)工程分包費。根據(jù)《建筑法》的規(guī)定，除基礎(chǔ)、主體工程總承包單位不能分包外，都可以進(jìn)行專業(yè)工程分包，如屋面工程、裝飾裝修工程、水暖電安裝工程、消防空調(diào)工程、智能建筑、電梯工程、室外配套工程等。項目要根據(jù)工程的性質(zhì)和肥瘦程度，專業(yè)性質(zhì)難易程度以及簽訂的建設(shè)工程施工合同約定的專業(yè)分包工程來決定哪些需要分包，哪些要自己干。理論上是自己干得越多，利潤越大，但實際上并不一定是這樣，所以，要干有利潤的、分包無利潤和利潤較小的或者專業(yè)性很強必須由專業(yè)分包單位完成的專業(yè)工程。

材料費。材料費是項目造價的主要組成部分，占到工程造價的60%左右，材料費點多面廣，品種較多，管理難度是所有費用中最難控制的。項目的人工費虧損，項目的臨時設(shè)施費和現(xiàn)場管理費只有支出，沒有收入，項目還要創(chuàng)造效益，效益從哪里來？還主要得靠材料費的降低來消化這些成本，所以，材料費的管理顯得尤其重要。材料費的降低要從凈用量上進(jìn)行控制，在過程中不能按預(yù)算量來控制使用，否則，達(dá)不到預(yù)期效果，也顯示不出真實的項目管理水平。

施工機械使用費。目前，屬于大型設(shè)備和中小型設(shè)備的固定資產(chǎn)企業(yè)基本沒有，主要依靠市場租賃解決。作為生產(chǎn)經(jīng)營單位，沒有自己的機械設(shè)備，雖然減少了管理環(huán)節(jié)，但同時也轉(zhuǎn)移了施工利潤。

臨時設(shè)施費。臨設(shè)在投入前需要根據(jù)工程所處的地理位置以及工程的性質(zhì)、規(guī)模、結(jié)構(gòu)進(jìn)行定位，不能搞盲目投入，也不能隨時投入，需要事前進(jìn)行規(guī)劃，將投入控制在一個合理的范圍內(nèi)。

現(xiàn)場管理費。現(xiàn)場管理費的范圍比較寬泛，凡是用于項目日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理費用支出，都屬于現(xiàn)場管理費范疇。現(xiàn)場管理費的主要支出是管服人員的工資及社會保險等，但其他費用過程支出比較瑣碎，支出頻繁，也必須本著從嚴(yán)、從緊、節(jié)儉的原則支出。

項目的稅務(wù)籌劃應(yīng)按項目的支出類別，分別按不同的供應(yīng)商或分包商的納稅人身份和提供的增值稅專票稅率進(jìn)行測算，統(tǒng)計進(jìn)項稅額，并按以下公式統(tǒng)計項目的稅負(fù)水平：項目的應(yīng)納稅額＝銷項稅額（稅金）-（人工費的進(jìn)項稅額+材料費的進(jìn)項稅額+施工機械使用費的進(jìn)項稅額+專業(yè)工程分包費的進(jìn)項稅額+臨時設(shè)施費的進(jìn)選自.投標(biāo)書代寫網(wǎng) yipai178.com 項稅額+現(xiàn)場管理費的進(jìn)項稅額）；項目的預(yù)計稅負(fù)＝項目的應(yīng)納稅額÷不含稅價×100%。此處的項目預(yù)計稅負(fù)是不完全的，還有發(fā)生在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的進(jìn)項稅額，僅指項目的稅負(fù)籌劃水平。

項目的成本核算方式發(fā)生了變化

項目的成本核算。項目成本核算是通過一定的方式方法對項目施工過程中發(fā)生的各種費用成本進(jìn)行逐一統(tǒng)計、考核的管理活動。建筑施工企業(yè)把項目作為核算單位，實行項目獨立核算。為了加以區(qū)別，我們把項目所進(jìn)行的核算叫成本核算，把企業(yè)財務(wù)所進(jìn)行的核算叫會計核算。

項目成本核算的內(nèi)容。項目成本核算的內(nèi)容主要有三項，一是項目的收入，二是項目的支出，三是項目的稅負(fù)統(tǒng)計。項目的收入按五類進(jìn)行歸類，分別為人工費、材料費、施工機械使用費、專業(yè)工程分包費、項目管理費。項目的支出按六類進(jìn)行歸類，分別為人工費、材料費、施工機械使用費、專業(yè)工程分包費、臨時設(shè)施費、現(xiàn)場管理費。項目的稅負(fù)統(tǒng)計指項目的稅負(fù)水平，稅負(fù)（%）＝應(yīng)納稅額/不含稅造價×100%。

項目的成本核算方式。項目成本核算以成本考核表的形式表現(xiàn)項目的經(jīng)營結(jié)果。項目的成本考核表分為項目部分、企業(yè)部分、社會部分、工程造價、項目稅負(fù)五個部分。

一是項目部分。按項目的收、支費用進(jìn)行分列，并對費用的收支情況進(jìn)行對比，統(tǒng)計降低額和降低率，通過降低率的監(jiān)控可以反映支出費用是否控制在合理范圍內(nèi)，同時也反映了項目的管理水平和控制能力。

對于簡易計稅項目，預(yù)算收入是不含稅金的收入，即仍按照原施工合同計價方式中的定額直接費和其它費用收入。實際支出是含稅支出，即項目所有的人工費、材料費、機械費、專業(yè)工程分包費、臨時設(shè)施費、現(xiàn)場管理費等都是含稅支出，發(fā)生時都必須索票，既可以索取專票，也可以索取普票，但不論是專票還是普票都不能進(jìn)行抵扣，只能作為財務(wù)掛賬和付款的依據(jù)。簡易計稅項目按建設(shè)工程費用定額和省一級建設(shè)行政主管部門發(fā)布的定額計價依據(jù)的規(guī)定計取的稅金，不能作為項目的收入，要全部上交企業(yè)，同時也不能作為企業(yè)的收入，應(yīng)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)繳納。

對于一般計稅項目，項目的收入是剔除進(jìn)項稅的收入，項目的銷項稅額（即稅金）不能計入項目收入。項目的支出也是不含進(jìn)項稅的支出，這里面有兩方面的含義：一方面是項目取得了增值稅專票，開具的專票金額不能全額進(jìn)入項目的支出，剔除稅金后，只有不含稅金額才能進(jìn)入項目的支出；另一方面是項目沒有取得增值稅專票，只取得了增值稅普票，那就要把普票開具的金額全額進(jìn)入項目的支出，不能再剔除稅金。因為普票的稅金不能抵扣，就需要項目成本來承擔(dān)這部分的稅金，項目的進(jìn)項稅額直接影響了項目的成本，所以項目要盡量索取專票，減少普票，以降低項目的成本。

二是企業(yè)部分。企業(yè)部分就是企業(yè)的收入，即項目的上交費用，也是企業(yè)收入會計核算的依據(jù)。

三是社會部分。對于簡易計稅項目，項目稅金就是企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)交納的稅金，也是企業(yè)對社會所做的貢獻(xiàn)。它的來源是項目按照計價依據(jù)向建設(shè)單位計取的稅金，支出是企業(yè)應(yīng)繳納的稅費。所以，項目的收入不能包含稅金。

對于一般計稅項目，項目向社會上交的部分就是項目的應(yīng)納稅額。項目應(yīng)對每月的銷項稅額和進(jìn)項稅額進(jìn)行統(tǒng)計，應(yīng)納稅額＝當(dāng)月的銷項稅額－當(dāng)月的進(jìn)項稅額。由于項目的進(jìn)項稅有360天的認(rèn)證抵扣期，項目核算員每月要與財務(wù)進(jìn)行溝通，統(tǒng)計財務(wù)認(rèn)證稅額，比較認(rèn)證稅額與統(tǒng)計稅額的差距，以及時督促財務(wù)部門進(jìn)行認(rèn)證。

四是工程造價。對于簡易計稅項目，項目工程造價＝項目費用+上交企業(yè)的費用+稅金，也就是項目按施工合同計價方式計取的全部價款，它是一個等式的關(guān)系，它的稅金要全部向稅務(wù)機關(guān)交納。對于一般計稅項目，項目工程造價是含稅造價，即施工產(chǎn)值，工程造價＝稅前工程造價+稅金（即銷項稅額），稅金＝稅前工程造價×10%，稅前工程造價＝項目收入+企業(yè)收入。一般計稅項目計取的稅金與簡易計稅項目不同，它不直接向稅務(wù)機關(guān)交納，它要抵扣進(jìn)項稅后交納。

五是項目稅負(fù)。項目的銷項稅額不進(jìn)入項目的收入，項目的進(jìn)項稅額也不進(jìn)入項目的支出，既和項目沒有關(guān)系，也和企業(yè)沒有關(guān)系，只是項目的銷項稅減去項目的進(jìn)項稅后的余額（即應(yīng)納稅額）要上交稅務(wù)機關(guān)。項目的銷項稅額在工程造價確定后，它就是一個固定值，但項目的進(jìn)項稅額卻完全是由項目來籌劃和控制的，項目稅務(wù)籌劃到位，取得的進(jìn)項稅額就會較多，反之，則較少。

項目的稅負(fù)＝應(yīng)納稅額/稅前造價，它是一項指標(biāo)，反映項目的稅負(fù)水平，通過該指標(biāo)可以看出項目的稅務(wù)籌劃水平及成本、資金狀況。項目的稅負(fù)越高，意味著項目同一般納稅人打交道的機會越少，項目的成本越高，成本降低率越低，同時影響了資金的使用；反之，意味著項目同一般納稅人打交道的機會較多，項目的成本較好，成本降低率較高，同時加快了資金的周轉(zhuǎn)。

>營改增下項目成本管理的變化與實踐