摘要：隨著高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，基建工程審計(jì)任務(wù)越來越多,，委托審計(jì)中存在的問題也逐漸凸顯,。結(jié)合具體實(shí)踐，分析了高校基建工程委托審計(jì)實(shí)施中存在的問題,，并提出了確保內(nèi)部審計(jì)部門的主導(dǎo)地位,、加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理、建立內(nèi)部審計(jì)與中介機(jī)構(gòu)動態(tài)協(xié)調(diào)溝通機(jī)制等控制措施,，以降低審計(jì)風(fēng)險,，保證審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：高?；üこ?；委托審計(jì)；問題,；措施

2009年9月1日起實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號———高校內(nèi)部審計(jì)》第七十五條指出,，“建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立實(shí)施，也可由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施”,。工程造價咨詢機(jī)構(gòu)屬于獨(dú)立的第三方,，其所出具審計(jì)報告的客觀公正性也更讓人信服。同時,，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,，工程項(xiàng)目增多，工程審計(jì)任務(wù)也越來越重,，雖然目前很多高校也配備了專門的工程審計(jì)人員,，但是由于人員數(shù)量、專業(yè)等各方面因素,，審計(jì)人員往往沒有時間和精力完成全過程審計(jì)任務(wù),。鑒于以上原因，很多高校都采取工程項(xiàng)目委托審計(jì)的方式,，滿足建設(shè)單位對工程審計(jì)監(jiān)督的需要和施工單位對審計(jì)結(jié)論客觀公正的要求,。工程造價咨詢機(jī)構(gòu)專業(yè)人員配備充足，經(jīng)驗(yàn)豐富,，能夠很好地完成審計(jì)任務(wù),，同時也能夠?qū)?nèi)審人員從繁瑣的工程量計(jì)算中解脫出來，有更多精力進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)督,，全面控制工程造價,。但是，委托審計(jì)也是存在一定風(fēng)險的,，必須加強(qiáng)管控,，審計(jì)各方面要明確各自職責(zé)和義務(wù)，各司其職,，規(guī)范行為,，才能更好地發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用,，最大限度保障學(xué)校的利益。

1高?；üこ涛袑徲?jì)存在的問題

1.1內(nèi)審部門監(jiān)督管理不到位

高校委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程審計(jì),，是為了更好地發(fā)揮社會機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢，同時內(nèi)審人員也能有充足的精力關(guān)注各階段的審計(jì)工作,，特別是一些隱蔽工程,、工程變更、簽證等,，但是有些內(nèi)部審計(jì)部門在簽訂工程委托審計(jì)合同后,，便將審計(jì)業(yè)務(wù)全部交給中介機(jī)構(gòu)，對于審計(jì)過程嚴(yán)重缺乏監(jiān)督,，現(xiàn)場實(shí)地勘察不主動配合審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)系基建處或施工單位,，對于有爭議的問題也不及時進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，對審計(jì)過程不聞不問,，將自己置身事外,，完全依賴中介機(jī)構(gòu)，這樣會給審計(jì)結(jié)果帶來難以估計(jì)的風(fēng)險,。

1.2中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量存在風(fēng)險

目前工程造價咨詢機(jī)構(gòu)競爭激烈,，審計(jì)人員素質(zhì)水平各不相同,，出于利益可能做出違反原則的事情,，比如有些中介機(jī)構(gòu)實(shí)際工作人員與投標(biāo)時承諾的人員不符，專業(yè)勝任能力難以評估,，有個別審計(jì)人員為了個人私利與施工單位串通,，該審減的地方不減，損害學(xué)校利益,。一旦中介機(jī)構(gòu)選定后,，對審計(jì)過程沒有管控，審計(jì)質(zhì)量難以保證,，將會給學(xué)校帶來巨大損失,。

1.3送審結(jié)算資料不完整

工程造價咨詢機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員一般都是依據(jù)送審材料以及現(xiàn)場踏勘來進(jìn)行審計(jì)，因此送審材料的真實(shí)性,、完整性非常重要,，如果送審材料不齊全，甚至有虛假材料,，會直接導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差,。送審資料的整理主要依靠內(nèi)部審計(jì)人員，施工單位在報送材料時,，往往提供對自己有利的資料,，比如只報送造價增加的簽證,，而對于造價減少的項(xiàng)目不予提及。除了基建人員進(jìn)行把關(guān)外,，也需要內(nèi)部審計(jì)人員來進(jìn)行甄別,，有些內(nèi)部審計(jì)人員查驗(yàn)不嚴(yán)，對于資料的真實(shí)完整性不嚴(yán)格把關(guān),，或者對于一些隱蔽工程等沒有進(jìn)行全過程跟蹤,，往往就會給施工單位造假以可乘之機(jī)。

1.4中介機(jī)構(gòu)與內(nèi)審部門協(xié)作有風(fēng)險

內(nèi)部審計(jì)部門作為學(xué)校的職能機(jī)構(gòu),，不僅要審核工程的結(jié)算造價,，對于招投標(biāo)、施工過程等也要進(jìn)行監(jiān)督,，并出具審計(jì)意見,，而中介結(jié)構(gòu)作為盈利性組織，更多關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)利益,，對于在審核中發(fā)現(xiàn)的管理問題較少關(guān)注,，也基本不會提出改進(jìn)意見。審計(jì)過程中,，如果對某一問題發(fā)生分歧,，有些中介機(jī)構(gòu)也是采取不作為的態(tài)度，不是積極地去解決,，而是將矛盾焦點(diǎn)轉(zhuǎn)向內(nèi)審部門,，使利益沖突點(diǎn)集中在內(nèi)審部門，給內(nèi)審部門工作增加難度,。

2高?；üこ涛袑徲?jì)存在問題的控制措施

2.1確保內(nèi)部審計(jì)部門的主導(dǎo)地位

高校內(nèi)部審計(jì)部門是學(xué)校的職能部門，內(nèi)審人員是學(xué)校員工,，出發(fā)點(diǎn)是維護(hù)學(xué)校利益,，因此，必須確保內(nèi)部審計(jì)部門的主導(dǎo)地位,?？傮w思路是借助委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的技術(shù)力量來更好地完成審計(jì)工作，而不是將審計(jì)任務(wù)全都交給中介機(jī)構(gòu),。內(nèi)部審計(jì)部門要有專人負(fù)責(zé)管理和協(xié)調(diào)審計(jì)中的各項(xiàng)事務(wù),，要進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，經(jīng)常深入現(xiàn)場,，了解實(shí)際情況,，搜集整理相關(guān)數(shù)據(jù)資料。中介機(jī)構(gòu)對于結(jié)算資料有疑問的地方,，要積極協(xié)調(diào)基建處以及施工單位做出解釋,，做好現(xiàn)場踏勘等各項(xiàng)溝通協(xié)調(diào)工作,，積極參與全過程審計(jì)。同時也要對中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報告進(jìn)行復(fù)核,，防范審計(jì)風(fēng)險,。

2.2加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理

首先，要選好中介機(jī)構(gòu),，可以采用公開招標(biāo)或者邀請招標(biāo)的方式選擇中介機(jī)構(gòu),，招標(biāo)文件編制過程中要注重資質(zhì)、業(yè)績,、信譽(yù)等評分條款,，保證中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量。其次,，要在過程中加強(qiáng)對其審計(jì)工作的監(jiān)督,，要規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的工作流程，使每一步工作都按照標(biāo)準(zhǔn)要求去做,，內(nèi)審人員要對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì),，以實(shí)現(xiàn)對中介機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的全面掌控。再次,，在委托合同的專用條款中,，要明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主審工程師,、審計(jì)時限,、質(zhì)量問題懲罰措施等，強(qiáng)化合同對中介機(jī)構(gòu)的約束,，規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的行為,，保證審計(jì)質(zhì)量,。最后,，審計(jì)工作完成后，要對工作質(zhì)量進(jìn)行考核,，包括是否執(zhí)行了既定方案,、審計(jì)人員是否按合同規(guī)定配備、是否按約定時間完成審計(jì)等,，考核結(jié)果作為以后委托審計(jì)的重要依據(jù),。

2.3保證送審資料的真實(shí)完整

結(jié)算資料是審核造價的主要依據(jù)，其真實(shí)性和完整性直接關(guān)系到審計(jì)報告的質(zhì)量,。內(nèi)部審計(jì)部門在整理工程資料時,，要結(jié)合跟蹤審計(jì)積累的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行鑒別，保證交給中介機(jī)構(gòu)的資料真實(shí)完整,。要核查上級領(lǐng)導(dǎo)審批文件,、招投標(biāo)文件,、施工合同、清單報價等前期資料是否完整,；要審核設(shè)計(jì)變更,、現(xiàn)場簽證、竣工驗(yàn)收單等過程性資料是否真實(shí)合規(guī),，工程結(jié)算書是否與清單報價相符,；還要檢查相關(guān)資料是否經(jīng)基建部門審查并由負(fù)責(zé)人簽字蓋章等。初審時對于一些高套定額,、重復(fù)計(jì)算工程量,、取費(fèi)費(fèi)率等問題要進(jìn)行處理，減少中介機(jī)構(gòu)的審減額,，降低審計(jì)費(fèi)用,。

2.4建立委托審計(jì)合理的報酬機(jī)制

在審計(jì)過程中，既要保證中介機(jī)構(gòu)履行審核工程造價的職能,，也要調(diào)動中介結(jié)構(gòu)參與審計(jì)監(jiān)督的積極性,，主動參與對工程項(xiàng)目各責(zé)任主體履行職責(zé)情況進(jìn)行監(jiān)督和評價，并及時與內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行溝通,，提出工程造價管理的意見和建議,。對于盈利性機(jī)構(gòu)來說，應(yīng)建立合理的報酬機(jī)制,，不能僅按照送審額和審減額的一定比例計(jì)算審計(jì)費(fèi)用,，還應(yīng)在規(guī)定范圍內(nèi)，根據(jù)實(shí)際工作完成情況增加獎勵性質(zhì)的報酬,，以激勵中介機(jī)構(gòu)提高審計(jì)質(zhì)量,，積極參與到學(xué)校的審計(jì)監(jiān)督工作中來。只有內(nèi)部審計(jì)部門與中介機(jī)構(gòu)雙方緊密配合,，才能高質(zhì)量地完成審計(jì)工作,。

2.5建立內(nèi)部審計(jì)與中介機(jī)構(gòu)動態(tài)協(xié)調(diào)溝通機(jī)制

首先，應(yīng)建立定期反饋的工作制度,，中介機(jī)構(gòu)要及時將階段性審計(jì)結(jié)果向內(nèi)部審計(jì)部門匯報,，一方面，內(nèi)審部門能夠了解審計(jì)的實(shí)施情況以及遇到的問題并及時加以解決,，另一方面,，中介機(jī)構(gòu)也能了解內(nèi)審部門的反饋信息，調(diào)整審計(jì)重點(diǎn),，以符合審計(jì)部門的要求,。再有，可實(shí)行定期召開內(nèi)部審計(jì)聯(lián)席會議制度,，由審計(jì)部門牽頭,，學(xué)?；ㄌ帯⒈O(jiān)理單位,、施工單位和中介機(jī)構(gòu)共同參加,，將審計(jì)實(shí)施過程中的一些問題進(jìn)行動態(tài)溝通，全面了解實(shí)際情況以及各方意見,，更好地完成審計(jì)工作,。高校基建工程項(xiàng)目委托審計(jì)可以滿足建設(shè)各方對審計(jì)監(jiān)督的要求,，有利于內(nèi)部審計(jì)職能的延伸,，有利于規(guī)范高校工程審計(jì)過程，但是在實(shí)施過程中,，也存在著一些風(fēng)險,，只有加強(qiáng)對工程審計(jì)的全過程監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門和中介機(jī)構(gòu)共同協(xié)作,，才能保證審計(jì)質(zhì)量,，降低工程造價，維護(hù)學(xué)校利益,。

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作者：馬欣 單位：沈陽理工大學(xué)審計(jì)處

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