建筑項目竣工結(jié)算審計的程序內(nèi)容和技巧分享
一,、審前準備工作
1,、收集工程相關(guān)的文件資料,。施工合同,、招投標文件、編制標底等工程相關(guān)文件資料是工程決算編制的指導性文件,，在進行工程決算審計工作之前,，必須對其進行收集整理，并進行詳細地了解,。
2,、熟悉竣工圖紙?？⒐D是審計決算分項數(shù)量的重要依據(jù),，必須全面熟悉了解，核對所有圖紙,，清點無誤后依次識讀,。
3、了解決算包括的范圍,。根據(jù)決算編制說明,，了解決算包括的工程內(nèi)容。例如配套設施,、室外管線,、道路以及會審圖紙后的設計變更等。
4,、弄清所采用的單位估價表,。任何單位估價表或預算定額都有一定的適用范圍，應根據(jù)工程性質(zhì),，收集熟悉相應的單價,、定額資料。
二,、建設項目跟蹤審計程序及相關(guān)要求
1.應在建設項目正式立項時,，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準備工作,。正式進點時間可安排在即將正式開工前,。
2.審計組應在項目現(xiàn)場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度,，參加被審計單位的重要例會,，及時了解、掌握項目有關(guān)情況,，提出審計意見,，并且作好會議記錄。
3.對中標合同價進行控制,，不允許施工現(xiàn)場隨意變更設計,、增項、減項、擴大工程造價;對工程用料,，隱蔽工程進行質(zhì)量和數(shù)量監(jiān)控,，防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程除應有甲方施工現(xiàn)場管理人員,、監(jiān)理人員簽字外,，還必須有跟蹤審計人員簽字。
4.審計組成員應經(jīng)常深入施工現(xiàn)場,，掌握工程進展,、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關(guān)技術(shù)問題,，熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法,，并且作好相關(guān)記錄。對各參建單位(包括建設項目相關(guān)單位)實際完成的工作內(nèi)容,、工作數(shù)量,、工作質(zhì)量進行核定，開具核定單,。
5.審計組應根據(jù)跟蹤審計實施方案的要求,，要求被審計單位按照審計組規(guī)定的時間和方法報送工程結(jié)算資料，并及時確定審計結(jié)果：
(1)采用"按實結(jié)算"方式的,，必須要求施工企業(yè)按照已完成的形象進度,，及時報送"分部、分項工程"的結(jié)算資料,，予以審計,。在較短的時間內(nèi)做到"工程施工完成，工程結(jié)算審計基本結(jié)束";
(2)采用"中標價包干,，設計變更,、額外工作量簽證按實調(diào)整"結(jié)算方式的，必須要求施工企業(yè)每月將已發(fā)生的設計變更,、簽證工作量編制"變更部分結(jié)算"，經(jīng)審計后作為工程竣工結(jié)算的組成部分;
(3)采用"單價包干,、工程量按實結(jié)算"方式的,，必須要求施工企業(yè)對已完成的形象進度上報"分部、分項工程"的結(jié)算資料,，經(jīng)審計后作為工程竣工結(jié)算的組成部分;
(4)對于在建工程其他費用的審計,，亦應本著"及時、完整,、準確"的原則進行審計,，并按時做好《審計工作底稿》。
6.審計組應建立《跟蹤審計項目臺賬》，由主審人員負責及時登記審計時間,、工作紀實(包括工作內(nèi)容,、審計事實、發(fā)現(xiàn)問題,、審計意見,、整改情況、審計成果),。臺帳要注重反映量化成果,，成為反映跟蹤審計全貌的工作日志。
三,、建設項目跟蹤審計內(nèi)容
(一)建設項目開工前階段,，審計的主要內(nèi)容應包括：
1.審計建設項目的審批文件。包括項目建議書,、可行性研究報告,、環(huán)境影響評估報告、概算批復,、建設用地批準,、建設規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準,、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全,。
2.施工準備階段是項目建設的前期工作之一，主要把握好項目法人質(zhì)量控制,、監(jiān)理工作,、施工單位選擇。項目法人質(zhì)量控制是否通過資質(zhì)審查,，是否按法定的招投標程序選擇了勘測,、設計、施工,、監(jiān)理單位并實行合同管理,，各種合同是否規(guī)范、合法有效,，是否建立了質(zhì)量管理制度,，是否組織了設計與施工單位的設計交底;監(jiān)理單位是否有相應資格等級證書，所派監(jiān)理人員是否有崗位證書;審計設計單位是否有承擔相應資質(zhì)勘測設計能力,，是否將經(jīng)過會審后的資料做過技術(shù)交底,，設計質(zhì)量是否滿足工程質(zhì)量、安全需要的規(guī)范要求;審計施工單位是否有承攬相應施工任務的資質(zhì),，施工單位是否制定了完善的質(zhì)量責任制考核辦法等,。
3.審計建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲,，建設資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要;各種規(guī)費是否按規(guī)定及時繳納;減,、緩、免手續(xù)是否完備,，是否符合有關(guān)規(guī)定;征地或拆遷補償費是否符合有關(guān)規(guī)定,，有關(guān)評估、計價是否合規(guī),、合理,，有無擅自擴大拆遷范圍、提高標準或者降低標準等問題,。
(二)建設項目施工階段是一個非常關(guān)鍵的時期,，關(guān)系到工程質(zhì)量好壞、審計質(zhì)量高低的問題,，審計內(nèi)容應包括：
1,、審計合同履行情況。審計與建設項目有關(guān)的單位是否認真履行合同條款,，有無違法分包,、轉(zhuǎn)包工程。如有變更,、增補,、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應檢查其真實性,、合法性,。
2.審計內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況,。審計建設單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度,。如工程簽證、驗收制度;設備材料采購,、價格控制,、驗收、領(lǐng)用,、清點制度;費用支出報銷制度等,。應督促、指導建立完善的管理制度,，保證項目建設規(guī)范運行、建設資金合法使用,。
3.審計工程設計變更,、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時,、完整,、真實;工程預算款及結(jié)算是否按合同辦理;
4.審計工程成本核算及賬務選自.投標書代寫網(wǎng) yipai178.com 處理是否符合《國有建設單位會計制度》的要求，是否有利于建設項目的管理及竣工決算的需要;建設資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接,，有無大量資金閑置,、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現(xiàn)象。
5.檢查建設資金是否?？顚Ｓ?是否按照工程進度付款;有無擠占,、挪用建設項目資金等問題;對往來資金數(shù)額較大且長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的預付工程款、預付備料款要查明原因,，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象;審計建設單位管理費的計取范圍和標準是否符合有關(guān)規(guī)定,，費用支出是否符合"必須、節(jié)約"的原則,，有無超出概算控制金額的情況,。
6.加強設備、材料價格控制,，尤其要對建設單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設備,、材料的價格進行檢查，防止從中加價,。對已購設備,、材料因故不能使用的，要分析原因,，分清責任,，并督促建設單位及時處理，避免造成更大的損失,。屬政府采購的設備,、材料是否按相應規(guī)定辦理。
四,、建筑項目竣工決算審計的常用方法
為實現(xiàn)工程決算的快速審查,，就要按照從粗到細、對比分析,、查找誤差,、簡化審查的原則，對編制的預決算采用對比,、逐項篩選和利用統(tǒng)籌法原理迅速匡算等技巧,、方法，使審計工作達到事半功倍的實效,。
1,、全面審計法,。是指按照國家或行業(yè)建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的對全部項目進行審查的方法,。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預算基本相同：首先,，根據(jù)竣工圖全面計算工程量。然后,，將本人計算的工程量與審核對象的工程量一一進行對比,。同時，根據(jù)定額或單位估價表逐項核實審核對象的單價,。此方法的優(yōu)點是全面,、細致，經(jīng)審計的工程造價差錯比較少,、質(zhì)量比較高,，審核后的施工圖預決算準確度較高。缺點是工作量較大,。對于工程量比較小,、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術(shù)力量薄弱,，甚至信譽度較低的單位須采用全面審計法,。
2、分組計算審計法,。把決算中的項目劃分為若干組,，并把相連且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項目編為一組，審查或計算同一組中某個分項工程量,，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關(guān)系,，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準確程度的方法。如：
(1)地槽挖土,、基礎砌體,、基礎墊層、槽坑回填土,、運土,。
在該分組中，先將挖地槽土方,、基礎砌體體積(室外地坪以下部分),、基礎墊層計算出來，而槽坑回填土,、外運的體積按以下確定：
回填土量=挖土量—(基礎砌體+墊層體積)
余土外運量=基礎砌體+墊層體積
(2)底層建筑面積,、地面面層、地面墊層,、樓面面層,、樓面找平層,、樓板體積、天棚抹灰,、天棚刷漿、屋面面層,。
在該分組中,，先把底層建筑面積、樓(地)面面積計算出來,。而樓面找平層,、天棚抹灰、刷涂料的工程量與樓(地)面面積相同;墊層工程量等于地面面積乘墊層厚度,，空心樓板工程量由樓面工程量乘樓板的折算厚度;底層建筑面積加挑檐面積乘坡度系數(shù)(平層面不乘)就是屋面工程量;底層建筑面積乘坡度系數(shù)(平層面不乘)再乘保溫層的平均厚度為保溫層工程量,。
(3)內(nèi)墻外抹灰、外墻內(nèi)抹灰,、外墻內(nèi)面刷漿,、外墻上的門窗和圈過梁、外墻砌體,。
在該分組中,，首先把各種厚度的內(nèi)外墻上的門窗面積和過梁體積分別列表填寫，再進行工程量計算,。先求出內(nèi)墻面積,，再減門窗面積，再乘墻厚減圈過梁體積等于墻體積(如果室內(nèi)外高差部分與墻體材料不同時,，應從墻體中扣除,，另行計算)。
3,、重點抽查審計法：這種方法類同于全面審計法,，其與全面審計法之區(qū)別僅是審計范圍不同而已。該方法有側(cè)重地,，有選擇地根據(jù)竣工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量,。如磚石結(jié)構(gòu)(基礎、墻體),、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)(梁,、板、柱),、木結(jié)構(gòu)(門窗),、鋼結(jié)構(gòu)(屋架、檁條,、支撐),，以及高級裝飾等;而對其他價值較低或占投資比例較小的分項工程,，如普通裝飾項目、零星項目(雨蓬,、散水,、坡道、明溝,、水池,、垃圾箱)等，可忽略不計,，重點核實與上述工程量相對應的定額單價,，尤其重點審核定額子目檔次易混淆的單價(如構(gòu)件斷面、單體體積),，其次是混凝土強度等級,、砌筑砂漿、抹灰砂漿的強度等級換算,。這種方法與全面審計法比較,，工作量相對減少，既可提高工作效率,，又能做到準確無誤,。
4、標準圖審計法：是指對于利用標準圖紙或通過圖紙施工的工程項目,，先集中審計力量編制標準預算或決算造價,，以此為標準，進行對比審計的方法,。按標準圖紙設計或通用圖紙施工的工程一般地面以上結(jié)構(gòu)相同,，可集中審計力量細審一份預決算造價，作為這種標準圖紙的標準造價;或用這種標準圖紙的工程量為標準,，對照審計,。而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點是時間短,、效果好,、定案容易;缺點是只適用按標準圖紙設計或施工的工程，適用范圍小,。
5,、篩選審計法：建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個分部分項工程的工程量,、造價,、用工量在每個單位面積上的數(shù)值變化不大，我們把過去審計積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集,、優(yōu)選,、歸納為工程量,、造價(價值)、用工等幾個單方基本值表,，并注明其適用的建筑標準,。這些基本值猶如“篩子孔”，用來篩選各分部分項工程,，篩下去的就不予審計了;沒有篩下去的就意味著此分部分項的單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi),，應對該分部分項工程進行詳細審計。此方法的優(yōu)點是簡單易懂,、便于掌握，審計速度和發(fā)現(xiàn)問題快,。適用于住宅工程或不具備全面審計審查條件的工程,。
6、分析對比審計法：是指用已經(jīng)審計的工程造價同擬審類似工程進行對比審計的方法,。這種方法一般應根據(jù)工程的不同條件和特點區(qū)別對待,。一是兩工程采用同一個施工圖，但基礎部分和現(xiàn)場條件及變更不盡相同,。其擬審計工程基礎以上部分可采用對比審計法;不同部分可分別計算或采用相應的審計方法進行審計,。二是兩個工程設計相同，但建筑面積不同,?？筛鶕?jù)兩個工程建筑面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本一致的特點，將兩個工程每平方米建筑面積造價以及每平方米建筑面積的各分部分項工程量進行對比審查,。如果基本相同時,，說明擬審計工程造價是正確的，或擬審計的分部分項工程量是正確的,。反之,，說明擬審造價存在問題，應找出差錯原因,，加以更正,。三是擬審工程與已審工程的面積相同，但設計圖紙不完全相同時,，可把相同部分,，如廠房中的柱子、房架,、屋面,、磚墻等進行工程量的對比審計，不能對比的分部分項工程按圖紙或簽證計算,。在總結(jié)分析工程決算資料的基礎上,，找出同類工程造價及工料消耗的規(guī)律性,，整理出結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價,、工料消耗指標,。然后，根據(jù)這些指標對審核對象進行分析對比,，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項工程,，針對這些子目再進行重點審計，分析其差異較大的原因,。常用指標有以下幾種類型：
(1)單方造價指標(元/m3,、元/m2、元/m等);
(2)分部工程比例：基礎,、樓板屋面,、門窗、圍護結(jié)構(gòu)等各占定額直接費的比例;
(3)各種結(jié)構(gòu)比例：磚石,、混凝土及鋼筋混凝土,、木結(jié)構(gòu)、金屬結(jié)構(gòu),、裝飾,、土石方等各占定額直接費的比例：
(4)專業(yè)投資比例：土建、給排水,、采暖通風,、電氣照明等各專業(yè)占總造價的比例;
(5)工料消耗指標：即鋼材、木材,、水泥,、砂、石,、磚,、瓦、人工等主要工料的單方消耗指標,。
